審計人員通過履行審計程序，取得相關、可靠的審計證據，審計人員必備職業道德落實清楚審計問題的具體情況后，應該詳細分析問題背后的制度缺陷和管理問題，審計人員并根據被審計單位的客觀情況，分析通過哪些管理措施，才能低成本、高效率地解決被審計單位的管理問題。

一、審計人員分析與問題有關的直接原因與問題有關的直接原因，是指與審計發現的問題直接相關的管理制度或者內部控制制度可能存在的問題，這也是審計人員容易發現的，更是審計人員應該發現的。比如，審計發現貨幣資金方面的問題，直接原因往往是與貨幣資金有關的內部控制制度存在缺陷；審計發現工程支出存在問題，可能是由于工程招投標管理、工程管理、財務管理、資金管理以及與支出有關的其他管理制度存在問題。審計人員需要根據出現問題的業務及業務流程、有關崗位職責等，分析導致問題發生的直接原因。

某集團公司內部審計處向下屬子公司A公司派出審計組，進行離任經濟責任審計。審計過程中，審計組發現A公司出納王某多年來通過偽造銀行對賬單、偽造和購買沒有真實業務的憑證，審計人員貪污了大量銀行存款。審計結果震動了A公司和上級集團公司。審計組人員并沒有止步于查找責任人，而是深入挖掘貪污案背后的制度缺陷。審計人員經過詳細了解情況，檢查與資金管理相關的文件憑證等，發現A公司資金管理方面的內部控制制度存在以下問題。（1）沒有遵守不相容職務分離的內部控制基本原理。A公司管理部門人員少，為了節約人工成本，有的人員身兼多職。王某同時負責出納、記賬、采購等崗位，這三種崗位都是不相容工作崗位，不應該由同一人負責其中的兩種，而王某負責了三種，這使他有充足的機會，找一些金額不大不小的發票，審計人員編制和本單位業務相關的合同，再通過記賬將資金轉出。A公司每月銀行存款日記賬與銀行對賬單核對、編制銀行存款余額調節表這兩項工作，也都是由王某進行，王某自己做采購業務、自己記賬、自己審核，沒有其他人員對其監控，這導致王某舞弊幾年，沒有被發現。（2）授權審批制度沒有得到嚴格執行，內部控制制度沒有與時俱進。A公司的財務制度規定，金額在10萬元以上的業務要開會議，集體決策；金額低于10萬元高于1萬元的業務，要經總經理審批。而A公司以上制度制定于10年前，隨著公司業務規模擴大，收支額度增加，有關制度沒有相應修改。A公司的總經理趙某和主要業務部門負責人大部分時間都在外出差，沒有時間安排例行的會議，資金支出審批也由規定的事前審批，變成了事后審批，由規定的集體決策，審計人員變成了總經理一人審批。審計人員檢查憑證，發現很多支出的審批日期比支出日期延后，有的間隔期甚至長達幾個月。相關人員常將大量的憑證一起交給總經理審批，而且審計人員費用性質相似，如與業務相關的租車費、包裝物采購等。集中審批大量的憑證導致總經理無法逐筆考慮支出的合理性、真實性和與本單位業務的相關性，往往不加考慮直接審批。